АНАЛОГИЯ налоговые споры от а до я

+7 (499) 951-40-75 Все контакты

Представительство в ходе досудебного обжалования


Анализ результатов налоговой проверки и подготовка письменных возражений по акту налоговой проверки

Анализ результатов налоговой проверки заключается:
• в анализе формального соответствия акта требованиям, предъявляемым к нему действующим законодательством;
• в анализе соблюдения проверяющими процессуальных процедур;
• в изучении правовой позиции проверяющих, обосновывающей их выводы и ее соответствие действующему законодательству о налогах и сборах;
• пересчете предложенных проверяющими сумм недоимок, пеней, штрафов и
• Анализе других обстоятельств;


Таким образом, анализ Акта по результатам проверки необходим для выявления его «слабых мест», формирования отличной от проверяющих правовой позиции и подготовки обоснованных возражений. Учитывая, что НК РФ предусматривает составление акта по результатам, как камеральной, так и выездной налоговой проверки, то и возражать можно по обоим видам актов. Для подготовки возражений налогоплательщику отводится всего лишь 15 дней с момента его получения, либо с шестого дня отправки по почте. Исходя из того, что в крупных организациях акты, как правило, значительны по объему, то 15 дней представляются весьма коротким сроком для подготовки убедительных возражений. Здесь-то и могут пригодиться знание разъяснений Минфина, Управлений ФНС по субъектам и действующей судебной практике, полученные еще в рамках подготовки к проверке. Необходимо отметить, что подготовка возражений по акту является отдельной стадией налогового процесса, поэтому очень важна и требует серьезной проработки. Аргументированные «глубокие» возражения являются основанием для значительного уменьшения налоговых притязаний еще до стадии вынесения окончательного решения.

Обжалование актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц

Многие налогоплательщики полагают, что уже вынесенный налоговым органом акт может быть им же отменен или изменен. Однако это не так. Действующее налоговое законодательство для этих целей предусматривает специальную процедуру. Так, акт налогового органа должен быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Необходимо отметить, что с 1 января 2009 года обжалование в суд решения налогового органа по проверке: выездной или камеральной возможно только после  предварительного обжалования этого решения  в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Апелляционный порядок предполагает, что  вступление в силу обжалуемого решения происходит только с даты его утверждения или изменения вышестоящим налоговым органом. Именно с этого момента для налогоплательщика возникают правовые последствия, а именно возможность выставления требования для исполнения налоговой обязанности. В зависимости от «уровня» налогового органа, вынесшего решение  вышестоящим для него могут быть как Управления федеральной налоговой службы по субъектам, так и сразу Федеральная налоговая служба. Особо необходимо подчеркнуть, что обжалованное в апелляционном порядке решение в управление ФНС по субъекту не исключает дальнейшего обжалования в ФНС РФ или одновременно в ФНС РФ и суд.


Характеризуя процедуру обжалования нельзя не остановиться на следующем обстоятельстве. Многие налогоплательщики после удачного обращения в суд считают закрытым вопрос оспоренного решения. Однако не стоит забывать, что у налогового органа есть в запасе повторная налоговая проверка, обстоятельства проведения которой в налоговом кодексе размыты и неконкретны и которая может вовлечь налогоплательщика в новый круг проблем и разбирательств. Некоторую ясность в вопрос внес Конституционный Суд РФ Постановлением от 17 марта 2009 г. N 5-П  в соответствии с которым налоговым органам запрещено проводить повторные налоговые проверки при наличии вступившего в силу судебного решения, которым результаты предыдущей проверки уже оценены.


Аналогичным образом производится и обжалование действий, бездействий должностных лиц налоговых органов, за исключением отсутствия апелляционного порядка.


Заканчивая краткую характеристику процедуры обжалования необходимо отметить, что положительный успех любого обжалования во многом зависит от того, как составлена жалоба. Как показывает практика, жалоба по одному и тому же акту, составленная по-разному и удовлетворяется по-разному.